集团内部债权债务的抵销|公司治理与风险管理实务指南

集团内部债权债务的抵销？

集团内部债权债务的抵销是指在企业集团内部成员单位之间，基于相互间的债权债务关系，在不违反法律法规和会计准则的前提下，通过相互冲抵的方式减少或消灭双方的债务。这种行为在现代企业集团中普遍存在，尤其是在跨国公司、大型民营企业以及金融控股集团等复杂的法人结构中，由于关联交易频繁，往往会产生大量内部债权债务。

从法律角度看，集团内部债权债务的抵销涉及《中华人民共和国民法典》《企业会计准则》等相关法律法规的适用。具体而言，抵销既是一种民事行为，也是一种会计处理方式。一方面，它需要符合债的消灭规则；还需要遵守财务报表编制的相关规定。这种双重属性决定了在实务操作中必须兼顾法律合规性和会计准确性。

从法律与会计两个维度全面解析集团内部债权债务的抵销问题，并结合实际案例进行分析，为企业法务、财务及管理层提供实务操作建议。

集团内部债权债务的抵销|公司治理与风险管理实务指南 图1

集团内部债权债务抵销的法律框架

1. 债的抵销制度概述

根据《民法典》第五百二十四条至五百二十八条的规定，债的抵销可以分为法定抵销和约定抵销两种类型：

集团内部债权债务的抵销|公司治理与风险管理实务指南 图2

法定抵销：指在无须双方当事人协商的情况下，基于法律规定可以直接进行抵销的情形。双方互负债务，且债务的种类相同，性质相容，金额相当，履行期限相同或者一方未届履行期但经对方催告后仍可抵销。

约定抵销：指双方通过合同方式预先约定或事后协商一致进行的抵销。

2. 集团内部抵销的特殊性

在企业集团中，由于成员单位之间存在控制关系或其他特殊法律关联，处理债权债务抵销时需要注意以下几点：

关联交易审查：需确保抵销行为不构成利益输送或损害第三方权益。

母公司与子公司的权责划分：母公司在进行内部抵销时，既要考虑自身的法律义务，也要关注子公司作为独立法人所应承担的责任。

跨国抵销的税收问题：在跨境关联交易中，还需要遵守东道国税法规定，避免双重征税或税收流失。

3. 抵销失效的情形

根据《民法典》的相关规定，以下情形不得抵销：

依照法律规定或者当事人约定不得抵销。

一方基于其行为而产生法定不能被抵销的债务（如因不当得利产生的债务）。

双方互负债务但其中一债为专属于债务人自身的权利。

集团内部债权债务抵销的会计处理

1. 一般原则

根据《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第36号——关联方披露》，在进行内部抵销时，应当遵循以下原则：

完全抵销：确保相互间的债务关系彻底消灭。

谨慎性原则：若抵销涉及未来事项或存在不确定性因素，需充分评估风险并进行相应的会计信息披露。

2. 具体操作方法

直接抵销法：双方通过签订协议明确抵销金额和范围，直接冲减账务。A公司欠B公司10万元，B公司欠A公司50万元，双方协商后将债务相互抵销50万元。

资产转移配合法：在抵销的进行资产的转移或重组，以实现债务的消灭。通过资产重组协议调整内部往来款项。

3. 特殊事项处理

对于关联方之间的抵销，需特别注意避免虚增收入或利润，影响财务报表的真实性和准确性。

在跨国集团中，应结合不同国家的会计准则进行折算和调整，确保财务数据的一致性。

集团内部债权债务抵销的税务影响

1. 企业所得税处理

抵销涉及的企业所得税问题主要体现在关联方交易的计税依据确定上。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，企业在计算应纳税所得额时，不得以低于公允价值进行关联交易。

若抵销导致资产损失或减值，则需按照相关规定计提减值准备，并在税务申报中进行相应调整。

2. 增值税处理

在集团内部提供劳务、销售商品等行为产生的增值税进项税与销项税，可以通过相互抵销的方式减少 payable金额。

需注意的是，只有实际发生的交易才能产生对应的税额抵销资格，虚增或虚减的交易不得用于抵销。

3. 税务机关的风险审查

税务部门可能对企业集团内部的债务抵销行为进行重点审查，特别是在关联交易中发现有转移利润嫌疑时，可能会要求企业提供额外资料或调整计税基础。

在实际操作中需妥善保存相关协议和交易记录，并确保抵销行为符合税法规定。

集团内部债权债务抵销的风险与防范

1. 常见法律风险

债权债务关系不明确，导致抵销无法实现。

违反法律强制性规定，如恶意串通损害债权人利益。

未履行通知义务或未经必要程序，影响抵销的效力。

2. 防范措施建议

在进行内部抵销前，应通过法律顾问和财务部门进行全面评估，确保抵销行为合法合规。

建立完善的内部监控机制，对关联交易进行实时监督，防止利益输送和不正当交易。

定期开展内审工作，及时发现并纠正抵销过程中的问题。

典型实务案例分析

案例一：某跨国集团内部抵销纠纷案

基本事实：A公司与B公司均为某跨国集团的子公司。双方在年度审计过程中协商一致进行债务抵销，冲减了上亿元的往来款项。

争议焦点：税务部门认为该抵销行为隐藏了利润转移，并要求补缴税款及滞纳金。

法院判决结果：判决公司需按照公允价值重新计算应纳税所得额，并补缴相应税款。

集团内部债权债务抵销是一项复杂且重要的财务活动，不仅关系到企业的合规运营，还可能影响到未来的税务负担和资产质量。在实际操作中，企业应当严格遵守相关法律法规，建立科学完善的内控制度，并借助专业团队的力量确保抵销行为的合法性和有效性。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）